中級職稱考試重點輔導：固定資產折舊核算——中級會計實務(一)

    由于固定資產可以在企業(yè)生產經營過程中長期使用，并可以在多個會計期內為企業(yè)帶來經濟利益，因而在企業(yè)采用權責發(fā)生制原則核算條件下，按照配比原則的要求，需要將固定資產的價值按一定的分配方式在固定資產的折舊年限內進行分配，以正確計算產品成本和當期損益。 

　　影響固定資產折舊的因素 

　　影響固定資產折舊的因素包括固定資產原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個方面。但要注意：企業(yè)應合理地確定固定資產預計使用年限和預計凈殘值，并選擇合理的折舊方法，經股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據(jù)。上述方法一經確定不得隨意變更。 

　　計提固定資產折舊時應注意的問題 

　　（1）已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，在年度內辦理竣工決算手續(xù)的，應按實際成本調整原暫估價值，并調整已計提折舊額，作為當月的成本費用處理。（2）如果在年度內尚未辦理竣工決算手續(xù)的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原暫估價值，調整原來已計提折舊額，同時調整年初留存收益各項目。（3）企業(yè)因更新改造等原因而調整固定資產價值的，應根據(jù)調整后的價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按企業(yè)所選擇的折舊方法計提折舊。（4）接受捐贈舊的固定資產和盤盈的固定資產，其入賬價值中應扣除估計的折舊金額。 

　　按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)在計提當月折舊時，應以月初應計提折舊的固定資產原值為依據(jù)。對于當月增加的固定資產，當月不計提折舊，即本月增加的固定資產本月不增計折舊，從下月開始計提折舊：當月減少的固定資產，當月照提折舊，即本月減少的固定資產本月不減計折舊，從下月停止計提折舊。 

　　例如：A企業(yè)6月期初固定資產原值為8000萬元，6月份新增加固定資產原值為20萬元，6月份報廢減少固定資產原值為50萬元，6月末固定資產原值為7970萬元，固定資產月折舊率為1％，求6月份固定資產折舊額。 

　　6月份固定資產折舊額=8000×1％=80（萬元）。由于6月份新增加固定資產原值為20萬元本月不計提折舊，不需要將新增加固定資產原值20萬元加到月初應計提折舊的固定資產原值中；同時由于6月份報廢減少固定資產原值為50萬元照提折舊，也不需要將6月份報廢減少固定資產原值為50萬元從初應計提折舊的固定資產原值中扣除。因此6月計提折舊的固定資產原值仍然為月初的固定資產原值8000萬元。 

　　那么，7月份固定資產折舊額又是多少呢？ 

　　7月份固定資產折舊額=7970×1％=79.7（萬元） 

　　固定資產應計提折舊總額 

　　在計提固定資產折舊時，無論采用直線法還是采用加速折舊法，也無論折舊年限的長短，但是固定資產的應計提折舊總額均是一致的。同時，固定資產到期報廢時，其固定資產應計提折舊總額一定等于固定資產的累計已計提折舊額。其計算公式為： 

　　固定資產應計提折舊總額=固定資產原值－（預計殘值收入－預計清理費用）=固定資產原值－固定資產原值×預計凈殘值率=固定資產原值×（1－預計凈殘值率） 

　　嚴格說來，各種折舊方法的根本區(qū)別，就在于將固定資產應計提折舊總額在固定資產規(guī)定的年限內進行分攤的方式不同。 

　　固定資產計提折舊的方法 

　　固定資產計提折舊的方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。由于平均年限法和工作量法原理比較簡單，我們這里只說明雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種方法。 

　　1.雙倍余額遞減法是以直線法折舊率（不考慮凈殘值）的2倍乘以年初固定資產賬面凈值來計算各年折舊額的一種加速折舊方法。為了保證固定資產在規(guī)定折舊年限既不多提折舊也不少提折舊，正好使得固定資產應計提折舊總額等于固定資產的累計已計提折舊額，并且不違背加速折舊下各年折舊額逐年遞減（至少后面年份的折舊額不大于前面年份的折舊額）這一要求，按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，應當在其固定資產折舊年限期滿的前兩年內，將固定資產的凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷。 

　　2.年數(shù)總和法是以某年年初固定資產尚可使用年限除以使用年限的逐年數(shù)字總和作為本年的折舊率，去乘固定資產應計提折舊總額，計算本年折舊額的一種加速折舊方法。 

　　3.雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種方法不同之處 

　　（1）在雙倍余額遞減法下，在折舊年限內需要進行方法的轉換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進行方法的轉換。 

　?。?）在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產凈值，即固定資產原值減去累計已計提折舊額，沒有扣除預計凈殘值。而采用年數(shù)總和法時，其折舊基數(shù)是固定資產應計提折舊總額，即固定資產原值減去預計凈殘值，已經扣除預計凈殘值。 

　　（3）在雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。而采用年數(shù)總和法時，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的。 

　　例如：企業(yè)購入設備一臺，價款38000元，增值稅6460元，包裝費375元，立即投入安裝。安裝中領用工程物資2240元；領用生產用料實際成本500元，原進項稅額85元；領用應稅消費品為自產庫存商品實際成本1800元，市場售價2000元（不含稅），消費稅稅率10％。企業(yè)適用增值稅率為17％。 

　　要求：（1）計算安裝完畢投入使用固定資產成本（不考慮所得稅費用） 

　?。?）假設該設備預計使用四年，預計凈殘值為2000元，分別采用平均年限法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算年折舊額。 

　?。?） 固定資產安裝完畢入賬價值 

　　=38000＋6460＋375＋2240＋500＋85＋1800＋2000×17％＋2000×10％=50000（元） 

　?。?）1平均年限法： 

　　各年年折舊額=（50000－2000）÷4=12000（元） 

　　2雙倍余額遞減法： 

　　第一年年折舊額=50000×2/4=25000（元） 

　　第二年年折舊額=（50000－25000）×2/4=12500（元） 

　　第三年年折舊額=[（50000－25000 － 12500）－2000]÷2=5250（元） 

　　第四年年折舊額=[（50000－25000 － 12500）－2000]÷2=5250（元） 

　　應計提折舊總額=累計已計提折舊額 

　　50000－2000=48000；25000＋12500＋5250＋5250=48000 

　　如果上述固定資產為2001年4月10日投入使用，采用雙倍余額遞減法時，計算2001、2002年折舊額： 

　　2001年年折舊額=50000×2/4×8/12=16666.67 

　　2002年年折舊額=50000×2/4×4/12＋（50000－25000）×2/4×8/12=8333.33＋8333.33=6666.66 

　　2003年年折舊額=（50000－25000）×2/4×4/12＋[（50000－25000 －12500）－2000]÷2×8/12=4166.67＋3500=7666.67 

　　2004年年折舊額= [（50000－25000 －12500）－2000]÷2×4/12＋[（50000－25000 －12500）－2000]÷2×8/12=1750＋3500=5250 

　　2005年年折舊額= [（50000－25000 －12500）－2000]÷2×4/12=1750 

　　應計提折舊總額=累計已計提折舊=16666.67＋16666.66＋7666.67＋5250＋1750=48000 

　　3年數(shù)總和法 

　　第二年年折舊額=（50000－2000）×3/10=14400（元） 

　　第四年年折舊額=（50000－2000）×1/10=4800（元） 

　　固定資產折舊的賬務處理 

　　企業(yè)應按月計提固定資產折舊。核算時應設置“累計折舊”科目，該科目為“固定資產”科目的抵減科目，具體帳務處理為： 

　　借：制造費用 【生產車間計提折舊費用】 

　　　　管理費用 【企業(yè)行政管理部門計提折舊費用】 

　　　　營業(yè)費用 【專設銷售機構部門計提折舊費用】 

　　　　其他業(yè)務支出 【出租固定資產計提折舊費用】 

　　　　貸：累計折舊 

　　固定資產清理的核算 

　　1.固定資產清理(見表1) 

　　(1)當借方發(fā)生額>貸方發(fā)生額 即：借方差額（凈損失） 

　　借：長期待攤費用 

　　　　【籌建期間計入開辦費】 

　　　　營業(yè)外支出——處置固定資產凈損失

　　　　【生產經營期間正常處理損失】 

　　　　營業(yè)外支出——非常損失 

　　　　【生產經營期間自然災害損失】 

　　　　營業(yè)外支出——捐贈支出 

　　　　【捐贈支出固定資產損失】 

　　　　資本公積——無償調出固定資產 

　　　　【無償調出固定資產損失】 

　　　　貸：固定資產清理 

　　(2)當貸方發(fā)生額>借方發(fā)生額 即：貸方差額（凈收益） 

　　借：固定資產清理 

　　　　貸：長期待攤費用 

　　　　　　【籌建期間】 

　　　　　　營業(yè)外收入——處理固定資產凈收益 【經營期間】 

　　計提減值準備 

　　1.企業(yè)會計制度的規(guī)定 

　　（1）企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了時，對各項資產逐項進行檢查，檢查結果如果可收回金額低于賬面價值的，應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產和在建工程計提減值準備。 

　?。?） 在滿足規(guī)定的條件下可以全額計提固定資產計提減值準備。已經全額計提固定資產計提減值準備的固定資產不再計提折舊。 

　　2.會計處理 

　?。?）當按可收回金額低于賬面價值時，按差額計提固定資產計提減值準備 

　　借：營業(yè)外支出—計提的固定資產計提減值準備 

　　　　貸：固定資產計提減值準備 

　?。?）如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應在原已計提減值準備的范圍內轉回 

　　借：固定資產計提減值準備 

　　　　貸： 營業(yè)外支出—計提的固定資產計提減值準備 

　　例如：A企業(yè)生產用固定資產原價為750萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用平均年限法計提折舊，已計提折舊2年，累計折舊為150萬元。如果第3年末估計可收回金額480萬元，預計尚可使用年限為5年。會計處理為： 

　　（1） 第3年計提折舊 

　　借：制造費用 750÷10年=75 

　　　　貸： 累計折舊 75 

　?。?） 計提固定資產計提減值準備 

　　計提固定資產減值準備=固定資產賬面價值－可收回金額=[（固定資產原價－已計提折舊）－已計提減值準備]－可收回金額=[（750－75×3年）－0]－480=45（萬元） 

　　借：營業(yè)外支出—計提的固定資產計提減值準備 45 

　　　　貸：固定資產計提減值準備 45 

　　（3） 第4年計提折舊 

　　應計提折舊=固定資產賬面價值÷預計尚可使用年限=[（750－75×3年）－45]÷5=96（萬元） 

　　借：制造費用 96 

　　　　貸： 累計折舊 96